II. Ко второй категории относятся доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Перечни таких доходов и расходов приведены в двух статьях главы 25 НК РФ: ст.251 (доходы),ст.270 (расходы).Среди этих доходов и расходов значительное количество симметричных, т.е. результат операции может быть квалифицирован как доход либо как расход в зависимости от ее направленности. В то же время есть и уникальные, которые могут быть только доходами либо только расходами. Рассматриваемые доходы и расходы можно разделить на четыре вида. 1.Сущностные- это доходы и расходы, которые по своей сущности не учитываются в целях налогообложения прибыли. Большинство не признаваемых доходов и расходов относятся к данному виду, среди них много зеркальных. Такие доходы и расходы возникают, например, в результате передачи имущества между комитентом и комиссионеров, предоставления и погашения кредитов и займов, передачи имущества в качестве залога 2.Условные - это доходы и расходы, которые могут признаваться или не признаваться в целях налогообложения в зависимости от какого-либо условия. Например, формирование резерва на обесценение вложений в ценные бумаги признается расходом в зависимости от того, является ли налогоплательщик профессиональным участником рынка ценных бумаг, взносы некоммерческим и международным организациям признаются расходами только в том случае, если они являются условием деятельности налогоплательщика. К доходам этого вида относится, в частности, безвозмездное получение имущества, если оно получено в рамках целевого финансирования. Другим примером является зеркальный к указанному расходу доход по восстановлению резерва на обесценение вложений в ценные бумаги, который признается только профессиональными участниками. 3.Предельные- то доходы и расходы, которые признаются в целях налогообложения частично, в пределах установленного количественного параметра. К данному виду относятся только расходы (так называемые нормируемые затраты). Большинство из них перечислены в последних пунктах ст.270 НК РФ, например расходы на безрезультатные НИОКР (п.36 ст.270 НК РФ),подъемные компенсации за использование личного транспорта, суточные (п.38 ст.270 НК РФ). Среди доходов есть единственный, признание, которого зависит от количественного параметра,- безвозмездная передача имущества между аффилированными организациями. Условием признания этого дохода является менее чем 50% участие одной стороны сделки в капитале другой стороны, однако данным параметром не ограничивается признаваемый доход. Доход либо признается, либо не признается в полном объеме в зависимости от соблюдения названного условия, поэтому подобный доход относится к виду условных. 4.Временные- это доходы и расходы, момент признания которых не совпадает с моментом фактического движения имущества. К данному виду относятся доходы и расходы, имеющие место при предварительной оплате товаров (работ, услуг), которые не признаются соответственно ни доходами, ни расходами налогоплательщика, использующего метод начисления (подп.1 п.1 ст.251 и п.14 ст.270 НК РФ),а также расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества (п.5 ст.270 НК РФ). Включение норм данного вида в ст.251 и 270 НК РФ методологически неверно и даже опасно, так как появляется вероятность неадекватного толкования данных норм. В статьях 251 и 270 НК РФ сказано: «При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (расходы)» и далее следуют их перечни. Эти формулировки позволяют сделать вывод, что названные доходы и расходы не учитываются вообще независимо от периода, так как нет никаких соответствующих указаний. Из буквального токования данных норм следует, что предварительная оплата не признается ни доходом, ни расходом вообще, в том числе в момент реализации товаров, и расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества также не могут быть признаны никоим образом, в том числе путем амортизации, поскольку амортизация является лишь способом распределения расходов по нескольким отчетным и налоговым периодам соответственно получению дохода от их использования. Логичнее было бы ограничиться включением этих норм в ст.271,272,273 НК РФ, которыми регулируется момент признания доходов и расходов. В этих статьях упомянуты и многие другие доходы, и расходы, для которых момент признания не совпадает с моментом фактического движения имущества.

Четвертый уровень нормативного

регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие

бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним

относится приказ руководителя организации «Об учетной политике», который

представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и

оперативных задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются

следующие рабочие документы: формы первичных учетных документов; графики

документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней

бухгалтерской отчетности и др. 1.3 Информационное обеспечение анализа доходов и расходов

предприятия Результативность анализа доходов и расходов предприятия в

значительной степени зависит от его информационного и методического

обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на: - нормативно-плановые; - учетные; - внеучетные. К источникам информации нормативно-планового характера относятся

все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные,

текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы,

сметы, ценники, проектные задания и др. Источники информации учетного характера – это все данные, которые

содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а

также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежат бухгалтерскому

учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления,

процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые

содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает

принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших

результатов хозяйствования. Наиболее важными среди документов бухгалтерского учета являются

формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от

22.07.2003 г. № 67н: - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; - форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; - форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; - форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу». Данные статистического учета и отчетности предприятия используются

для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов,

формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом

по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий

функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков. Оперативный учет и отчетность способствуют более своевременному по

сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа

необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о

состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения

эффективности аналитических исследований. Учетным документом согласно нашей классификации является и

экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах

хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация

показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные

исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики

предприятия. Внеучетные источники информации – это документы, регулирующие

хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней

среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие документы: 1) Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие

в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления

правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок,

приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров,

собраний акционеров и т.д. 2) Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения

арбитража и судебных органов, рекламации. 3) Научно-техническая информация (публикации, отчеты по

результатам научно-исследовательской работы и др.). 4) Техническая и технологическая документация. 5) Материалы специальных обследований состояния производства на

отдельных рабочих местах – хронометраж, фотография и т.п. 6) Информация об основных контрагентах предприятия – поставщиках и

покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности

и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их

текущей и долгосрочной платежеспособности. 7) Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников

информации – Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных

бюллетеней и др. 8) Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков,

уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов). 9) Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования,

официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и

депозитам и др.). 10) Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения

по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых

инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке). 11) Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в

стране и др.

128 Гражданского

кодекса РФ).

юридической точки зрения расходы

определяются как выбытие вещных активов

или нематериального имущества

(интеллектуальной собственности), а

также возникновение обязательств перед

кредиторами, не связанное с возникновением

обязательств дебиторов перед предприятием.

Таким образом, с юридической точки

зрения имеет значение не реальное

движение средств, находящихся в

хозяйственном обороте предприятия, а

динамика его прав и обязательств,

связанных с этими средствами.

определение доходов и расходов имеет

целью раскрытие способов их отражения

в учете и демонстрацию данных о них в

бухгалтерской отчетности предприятия.

В основе его лежит синтез экономической

и юридической трактовок доходов и

расходов. Порядок их официального

бухгалтерского учета в настоящее время

определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации»

и ПБУ 10/99 «Расходы организации». [28, с.

моментом определений доходов и расходов

в ПБУ является их влияние на величину

капитала компании (собственных источников

средств). изменение капитала предприятия

в результате учета фактов хозяйственной

жизни, определяемых как доходы и расходы,

обусловлено отражаемой в учете суммой

прибыли или убытка (разницей между

доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский

учет доходов и расходов предприятия

подчинен цели определения финансового

результата его деятельности (прибыли

или убытка).

имеет право на получение этой выручки,

вытекающее из конкретного договора

или подтвержденное иным образом.

может быть определена.

уверенность, что в результате конкретной

операции произойдет увеличение

экономических выгод организации.

собственности (владения, пользования

и распоряжения) на продукцию (товар)

перешло от организации к покупателю

или работа принята заказчиком (услуга

которые произведены или будут произведены

в связи с этой операцией, могут быть

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое

регулирование бухгалтерского учета

доходов и расходов предприятия

учет – это упорядоченная система сбора,

регистрации и обобщения информации в

денежном выражении об имуществе,

обязательствах организации и их движении

путем сплошного, непрерывного и

документального отражения всех

хозяйственных операций. Основной целью

бухгалтерского учета доходов и расходов

является обеспечение полной, достоверной

и своевременной информацией об их

составе, дате признания и размере всех

заинтересованных пользователей: в

первую очередь собственников, учредителей

и акционеров, а также внутренних

пользователей. В вязи с этим, основными

задачами бухгалтерского учета доходов

и расходов являются:

полного и достоверного отражения в

бухгалтерском учете доходов и Расходов

бухгалтер должен знать и выполнять

требования нормативных актов, регулирующих

данный раздел учетной работы. В настоящее

время система нормативного регулирования

бухгалтерского учета в России состоит

из документов четырех уровней. В таблице

1.2 приведены нормативные акты, которыми

необходимо руководствоваться в части

бухгалтерского учета доходов и расходов.

место в первой группе документов занимают

Федеральный закон «О бухгалтерском

учете» и Положение по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности, где

закреплен ряд важных принципов и правил

бухгалтерского учета доходов и расходов,

изложены основы его ведения. Весьма

важным документом системы первого

уровня является Налоговый кодекс

Российской Федерации, в котором изложена

классификация доходов и расходов для

целей налогообложения и условия их

признания.

формирования в бухгалтерском учете

информации о доходах коммерческих

организаций устанавливает Положение

по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/99, о расходах - Положение

по бухгалтерскому учету «Расходы

организации» ПБУ 10/99 (утверждены приказом

Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм.

от 27.11.2006 г.). Как уже отмечалось, в целях

приближения российских правил формирования

бухгалтерской отчетности к правилам

МСФО, в последнее время в ПБУ 9/99 были

внесены изменения, в соответствии с

которыми доходы организации для целей

бухгалтерского учета подразделяются

на доходы от обычных видов деятельности

и прочие доходы без разделения на

операционные, внереализационные и

чрезвычайные.

вышесказанное, основная задача

бухгалтерского учета доходов и расходов

сводится к определению их величин,

которые должны быть представлены в

бухгалтерской отчетности. Это проходит

в три этапа: выбор фактов хозяйственной

жизни, идентифицируемых как доходы и

расходы, т.е. определение момента

возникновения (признания) доходов и

расходов; отнесение доходов и расходов

к отчетным периодам, за которые исчисляется

финансовый результат; оценка доходов

и расходов.

1.3. Значение, источники и методы анализа

доходов и расходов предприятия

пользователей бухгалтерской отчетности

интересуют только определенные показатели

доходов и расходов предприятия. Например,

администрацию предприятия интересуют

объем полученных доходов и произведенных

расходов, их структура и факторы,

воздействующие на их величину. Налоговые

органы заинтересованы в получении

достоверной информации обо всех доходах

и расходах как слагаемых налогооблагаемой

базы прибыли. Потенциальных инвесторов

интересуют вопросы качества доходов и

их соотношение с расходами, т.е.

рентабельности предприятия, устойчивости

и надежности получения прибыли в

ближайшей и обозримой перспективе, для

выбора и обоснования стратегии инвестиций,

направленной на минимизацию потерь и

финансовых рисков от вложений в активы

данной организации. [29, с. 88]

источником информации для анализа

доходов и расходов организации является

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Он построен таким образом, что в нем

отдельно отражаются доходы по различным

направлениям деятельности организации.

Раздел первый «Доходы и расходы по

обычным видам деятельности» представляет

информацию о доходах, расходах и прибыли,

полученной от основной деятельности -

производства и продажи продукции,

товаров, работ, услуг.

от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (строка 010), являясь основным видом

доходов организации, используется с

целью формирования информационной базы

для анализа и оценки таких важнейших

показателей результативности работы,

как оборачиваемость активов, средняя

продолжительность сроков погашения

дебиторской и кредиторской задолженности,

материалоотдача, затратоемкость (в том

числе по отдельным статьям расходов,

формирующих себестоимость производства

и продажи продукции) и т.д.

разделе «Прочие доходы и расходы»

представлены доходы и расходы от участия

в деятельности других организаций,

совместной деятельности; выбытия и

переоценки активов; полученных процентов

по различным финансовым инструментам;

полученные штрафы, пени, неустойки за

нарушение условий договоров, по которым

получены решения суда об их взыскании;

поступления в возмещение причиненных

организации убытков; прибыль прошлых

лет, выявленные в отчетном году;

кредиторская задолженность, по которой

истек срок исковой давности; курсовые

разницы, возникающие при переоценке

имущества и обязательств, выраженных

в иностранной валюте; принятие к учету

излишков имущества, выявленного в

результате инвентаризации и т.п.

вышесказанного можно сделать вывод,

что анализ доходов и расходов предприятия

необходим как внутренним пользователям

с целью определения резервов повышения

прибыли и рентабельности, так и внешним

пользователям для оценки организации

как потенциального заемщика или делового

партнера.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке. 2) Учет ведется на компьютере. 3) Не проводится переоценка основных средств. 4) При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 01. 5) Приобретаемые МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10. 6) Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости. 7) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым затратам. 8) Общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 20. 9) Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования. 10) Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения. 11) Резервы по сомнительным долгам не создаются. 12) Определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера ведется по отдельным выполненным работам, предусмотренным в договоре. 13) Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 октября. Для целей налогового учета: 14) В целях исчисления НДС дата реализации признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. 15) В целях исчисления налога на прибыль дата реализации признается по отгрузке. 16) Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом по группам, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, один раз в месяц. 17) Резерв сомнительных долгов не создается. 18) Резерв на гарантийный ремонт не создается. 19) Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается. 20) Резерв предстоящих расходов на оплату отпуска не создается. 21) Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года не создается. 2.4 Система налогообложения предприятия ООО «Арина-эксперт» Для ведения налогового учета на предприятии «Арина-эксперт» выбрало Общую систему налогообложения. Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование). В случае если организация не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО и ЕСХН (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО и ЕСХН), она обязана применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСНО ведется с использованием Плана счетов. Выбор данной системы обусловлен тем, выручка нашей организации за 9 месяцев превышает указанный лимит для применения УСНО. Так же немаловажное значение имеет то, что наши заказчики являются плательщиками НДС, поэтому им, гораздо выгоднее работать с организацией, применяющей ОСНО. Все хозяйственные операции на предприятии отражаются в программе «1С: Бухгалтерия», «1С: Камин», то есть бухгалтерский учет полностью автоматизирован. Основные налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Арина-эксперт»: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество и налог на доходы физических лиц. Сумма исчисленных налогов определяется по данным налоговых деклараций за анализируемый период времени. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС). Выручка организации определяется по данным формы № 2 (строка 010).C 01.01.2011 г. выручка организации определяется по данным Отчета о прибылях и убытках (стр.2110 гр.1). При анализе налоговой нагрузки ООО «Арина-эксперт» был рассчитан показатель налоговой нагрузки организации всего (для ее расчета берется сумма всех исчисленных налогов. Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм не включены в систему налогов и сборов РФ, а значит, не влияют на данный показатель Налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы исчисленных налогов к выручке организаций. Таблица 2.1 - Расчет налогов ООО «Арина-эксперт», тыс. руб.

Вывод: как видно из таблицы 2.1, сумма всех налогов на конец анализируемого периода составила 6 738,459 тыс.

УСН Доходы минус Расходы: особенности, риски и примеры расчётов

Налоговая ставка на УСН Доходы минус Расходы

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН Доходы минус Расходыпринимаются на местном уровне ежегодно, до начала того года, когда они начнут действовать. Узнать о том, какая ставка будет установлена в интересующем вас регионе, можно в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.Важно: дифференцированная налоговая ставка не является налоговой льготой, и ее применение не надо подтверждать в налоговой инспекции никакими документами. По этому вопросу Минфин России высказался в письме № 03-11-11/43791 от 21.10.13.

Обращаем внимание всех ООО на УСН Доходы минус расходы – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета

В декларации по УСН за 2015 год ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876634 руб. и произведенные расходы на сумму 2246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

закупка сырья и материалов – 743 000

закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000

зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231504

аренда офиса – 96 000

аренда производственного помещения – 127 000

сторонней организации – 53000

услуги связи – 17 000

холодильник для офиса – 26000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

закупка сырья и материалов – 600000, т.к. материалы на сумму 143000 руб. не были приняты от поставщика

закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю

зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231504

аренда офиса – 96 000

аренда производственного помещения – 127 000

услуги связи – 17000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1824504 руб., налоговая база составила 1052130 руб., а сумма единого налога к уплате – 157819 руб.

Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;

суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;

доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;

доходы от долевого участия в других организациях;

доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;

доходы от участия в простом товариществе;

суммы списанной кредиторской задолженности и др.

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом.

Глава 1. Доходы, расходы организации по бухгалтерскому и налоговому учету 1.1. Понятие доходов и расходов в Российской практике и за рубежом

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.

Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы. Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском учете не соответствует требованиям нормативных документов. На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые консультанты.

Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий одновременно.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Учёт и анализ доходов и расходов коммерческого предприятия на примере ООО "СуперСтрой-Уфа"

и анализа доходов

доходов и расходов

и анализ доходов

(на примере ООО

ООО «СуперСтрой-Уфа»

доходов и расходов

ООО «СуперСтрой-Уфа»

и расходов ООО

доходов и расходов

ООО «СуперСтрой-Уфа»

и расходов ООО

и расходов ООО

и пути его улучшения

решения «1С-Рарус»

«1С-Рарус» на

ООО «СуперСтрой-Уфа»

исследования.

от того, каков

и расходов.

для всех заинтересованных

сторон – собственников

целей – в первую

сверху» государственных

и расходов и

анализа и учета.

учет и анализ

доходов и расходов

важен для отражения

предприятия.

Доходы и расходы

влияют на финансовый

целью же любого

выбранной темы.

учета и анализа

доходов и расходов

а также их

уделено в научной

много внимания.

и анализа доходов

исследования.

Г.В. Савицкой,

О.В. Ефимова и

работы В.Р.

Захарьина, Л.И.

Кравченко, Н.П.

в трудах Л.В.

Донцовой, В.Д.

Граждана и др.;

доходов и расходов

ученых В.В. Ковалева,

Л.Л. Зудилина

в работах М.И.

Баканова, А.Г.

Бабо, В.И. Глушакова

в трудах И.Е.

Тишкова, Л.В.

Филлипова, Н.Н.

Тренева и др.

доходов и расходов

к их определению.

объекта и предмета

его цели и задач.

и анализа доходов

и расходов на

России.

в работе поставлены

и анализа доходов

учет и провести

и расходов ООО

и расходов ООО

«СуперСтрой-Уфа».

ООО «СуперСтрой-Уфа».

учет, а также

предприятия.

учета. В основу

исследования.

аппарат работы.

учета и проведения

анализ и динамические

ряды.

ООО «СуперСтрой-Уфа»

за 2006-2008 гг., нормативные,

печати по исследуемой

период 2006 – 2008 г.г.

закон «О бухгалтерском

учете», Федеральный

закон «Об обществах

акты в области

учета.

состоит в выработке

подход в развитии

учета, ее механизма

предприятия.

в учебном процессе

анализ», «Бухгалтерский

торговли».

предприятия.

Выводы и предложенные

учета.

и приложений.

и анализа доходов

доходов и расходов

выгод в результате

вклада участников.

на доходы от

и прочие доходы.

к доходам от

доходами.

или иные виды

к доходам от

или к прочим

доходам в зависимости

и условий их

получения.

в отчете о прибылях

и убытках, доходы

на выручку и

прочие доходы.

от продажи»

(п. 5 ПБУ 9/99).

форме № 2 «Отчет

о прибылях и

№ 67н «О формах

«Доходы и расходы

видам деятельности.

налога на добавленную

акцизов и аналогичных

платежей)».

от реализации»

учете не соответствует

документов.

в целях бухучета,

консультанты.

– выручка). В

от вида деятельности

за плату во

за плату прав,

образцы и других

других организаций.

п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим

в том, что в

выгод организации.

в том, что в

имеется в случае,

или будут произведены

в связи с этой

определены.

все пять условий

одновременно.

с п. 3 ПБУ 9/99 не

от других юридических

(далее – НДС),

пошлин и иных

и иным аналогичным

и тому подобного.

Например, ст.

(далее – ГК РФ)

что по договору

сделок от своего

имени, но за

счет комитента.

вправе в соответствии

со ст. 410 ГК РФ

из всех сумм,

к нему от комитента.

услуг, а также

в счет оплаты

оплаты и суммы

в доходы до

работ и оказания

для учета расчетов

ст. 329 ГК РФ он

из видов исполнения

обязательств.

ст. 380 ГК РФ признается

одной из договаривающихся

сторон в счет

с нее по договору

договора и в

его исполнения.

о задатке заключается

форме. В случае

в залог, если

ст. 807 ГК РФ по

родовыми признаками.

той же суммы

займа) или равное

им вещей того

же рода и качества.

Так как заемщик

доходом заимодавца.

выгод в результате

и (или) возникновения

капитала предприятия.

на расходы по

и прочие расходы.

расходы организации.

в связи с приобретением

активов и т.п.);

вклады в уставные

обществ и иных

не с целью

и иным аналогичным

и т.п.;

запасов и иных

в виде авансов,

задатка в счет

запасов и иных

организацией.

услуг.

за плату во

с этой деятельностью.

за плату прав,

образцы и других

с этой деятельностью.

участие в уставных

с этой деятельностью.

за плату во

образцы и других

и от участия

когда это не

прочим расходам.

активов и иных

в виде амортизационных

отчислений.

товаров и иных

работ и оказания

услуг и их продажи,

а также продажи

и иных внеоборотных

активов, а также

их в исправном

расходы и др.).

прочие затраты.

самостоятельно.

за плату во

за плату прав,

образцы и других

с участием в

других организаций.

в том случае,

организации.

в состав прочих

и иных активов,

ей в пользование

с оплатой услуг,

и другое), а также

в связи с признанием

деятельности.

учет в России

исходя из сложившейся

правил и норм

предприятиях).

правил и норм

в учете, обязательных

учет как систему,

в каждом хозяйствующем

функции.

от статуса и

группы, так как

на рис. 1.1, определяющие

учета.

Рис.1.1.

учет и отчетность

законы РФ, указы

учета.

учета в стране

12 декабря 1993 г.

Она имеет высшую

на всей территории

Федерации.

власти и управления,

и правовые акты

закону.

и единой финансовой

государства.

право на единый

риске.

стране и оказывающим

учета и отчетности,

кодекс РФ, который

обществе.

кодекс РФ определяет

и других вещных

прав, прав на

к ним средства

и иные обязательства,

а также другие

и личные неимущественные

участников.

кодекс РФ регулирует

и сборов, а также

лиц и привлечения

правонарушения.

кодекс РФ определяет

в сфере трудовых

его целей.

учета и составления

во всех организациях,

закон от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском

учете».

и их доходах

отчетности.

закон «О бухгалтерском

учете» распространяется

на все организации,

если иное не

(УСН, ЕНВД и т.д.).

В Законе определены

учет», «аналитический

учет», «план

учета», «бухгалтерская

и ее изменений.

учета и в бухгалтерской

отчетности.

листах и карточках,

в виде машинограмм,

техники, а также

дискетах и иных

для их отражения

в учете и отчетности,

а также в случаях

в ходе инвентаризации

и порядок оформления,

и др.

закон «О бухгалтерском

учете» определяет,

РФ.

Все работы по ремонту и монтажу производственного оборудования производятся на основе заявок, которые поступают от клиентов. Выполнение работ регистрируется Наряд-заказом, на основе которого составляется Акт выполненных работ – печатная форма документа, которая подписывается клиентом и подкрепляется чеком при оплате наличными и выпиской банка при перечислении через расчетный счет. ООО «ЦСС» использует два счета затрат: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на 20 счете учитывается только себестоимость закупленных материалов, а на счете 26 все остальные затраты, связанные с выполнение работ: расходы на оплату труда, расходы на аренду помещений и автотранспорта, командировочные расходы, расходы на закупку канцелярских принадлежностей, почтовые расходы, расходы на рекламу, ремонт оборудования и другое. Основные проводки при реализации выполненных работ:

• Дт 51 (50) Кт 62 – поступили денежные средства от заказчика;

• Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка (в т.ч. 90.1.1 – выручка от запасных частей, 90.1.3 – выручка от услуг);

• Дт 90.2 Кт 20 – списана себестоимость выполненных работ;

• Дт 90.2 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы;

• Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль от выполненных работ (Д 99 Кт 90.9 – отражен убыток).

ООО «ЦСС» использует закупленные материалы для перепродажи, что приносит дополнительный доход [1].

Для учета расчетов по единому налогу, применяемому в связи с возможностью применения упрощенной системы налогообложения, в ООО «ЦСС» используется рабочий счет 68.9 «Расчеты по налогу УСН».

Налоговая база определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Если сумма произведенных расходов больше полученных доходов, то налоговая база равняется нулю. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется произведением налоговой базы и ставки налога, т.е. 15%. Налог уплачивается в рублях. Для налога по УСН также применяется понятие «минимальный налог», рассчитанный как 1% от суммы доходов организации. Если сумма исчисленного налога меньше минимального налога, то организация платит в бюджет минимальный налог. В таблице 1 приведены показатели по расчету налога по УСН в динамике за 2010- 2012гг.

Таблица 1 – Показатели по расчету налога по УСН за 2010-2012гг.

2010г.

2011г.

2012г.

Темп роста 2012г. к 2010г., %

Доходы за период, руб.

Расходы за период, руб.

Налоговая база, руб.

Сумма налога, подлежащего уплате, руб.

Начисление налога отражается проводкой Дт 99.2.3 Кт 68.9; перечисление налога в бюджет оформляется проводкой Дт 68.9 Кт 51 на основании платежного поручения с указанием кода бюджетной классификации (182 1 05 01021 01 1000 110 – «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов») [3].

Декларация по единому налогу по УСН подается по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом организация обязана уплачивать налог по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Иногда при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета, предприятие может понести существенные экономические потери при неправильном выборе объекта налогообложения. В таблице 2 приведен сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения.

Таблица 2 - Сравнительный расчет единого налога с разными объектами налогообложения

№ п/п

Сумма налога в 2010г., руб.

Сумма налога в 2011г., руб.

Сумма налога в 2012г., руб.

«Доходы минус расходы»

Разница между 1 и 2 графами

Таким образом, суммы налога, рассчитанные по объекту «Доходы минус расходы», превышают уплаченные ООО «ЦСС» суммы за период 2010-2011гг. почти в 2 раза. Также необходимо учитывать, что при высоком уровне рентабельности (50%) применение упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы» полностью себя оправдывает. При понижении до 20 % рентабельности эта система теряет свои позиции выгодности и уравнивается с УСН с налогооблагаемой базой «Доходы минус расходы».

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса РФ, то помимо важной роли этого документа при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы прямо регулируют порядок учета доходов и расходов отдельных категорий субъектов предпринимательской деятельности. В частности, эти нормы определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений иным федеральным органам исполнительной власти.

В соответствии со ст. 346 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли доходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Основным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакуии от 28.09.2010г. Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском учете также включаются другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

- Положения (стандарты), регламентирующие бухгалтерский учет отдельных объектов. К этим документам, в частности, относятся Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими стандартами регулируется методология бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

№ п/п Планируемые виды работ Документ Источник 1 Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов, проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим Составить сводную таблицу по сч.91, сверить с перечнем прочих доходов и расходов 1С, анализ сч. 91 2 Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета по сч.91. Сверить записи в журнал-ордерах по каждому виду прочих доходов и расходов с итогами оборотно-сальдовой ведомости по сч.91 1С, журнал-ордер по каждому виду доходов и расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 год. 3 Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге по сч.91 Сверка дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо. Главная книга за 2009 год. 4 Проверка правильности учета прочих доходов и расходов. Проверка наличия договоров с контрагентами, документов об оплате (квитанции, платежные поручения). Выборочно - соответствие документов нормативным актам РФ. Реестр договоров по сч.60, 62, 66, 76. Документы – кассовая книга, выписки банка, авансовые отчеты (сч.50,51,71).

Фактор риска Оценка фактора риска Уровень риска Определение экономич. ситуации, в которой функционирует предприятие Подъем Средний Определение отрасли вункционирования компании Нестабильная Высокий Политика управления на предприятии Активная Низкий Система контроля на предприятии Автоматизированный высокий контроль, 1С Низкий Результаты аудита прошлых лет Положительные за 2007-2009гг Низкий Частота смены руководства Низкая Низкий Финансовое положение компани Стабильное Низкий Вероятность возникновения судебных споров Несущественная Низкий Репутация управляющих и владельцев Положительная Низкий Их опыт работы Средний Средний Собственность Общество с ограниченной ответственностью Высокий Понимание клиентом роли и ответственности аудита Ясное Низкий Место расположения компании Город Средний

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".


  • Савва Волков (Мск)

    Вопрос: Книга учета доходов и расходов для ИП. Где посмотреть пример заполнения? Много мелких вопросов.

  • Ярослава Коновалова (Москва)

    Вопрос: как вести книгу учета расходов и доходов если можно пример

  • Денис Григорьев (Мск)

    Вопрос: Какие первичные документы используются при учете финансовых результатов и использовании прибыли.

  • Алина Дорофеева (Мск)

    Вопрос: Кто пользуется хлебопечкой? Это вкусная выпечка? Выгодно по деньгам - печь в ней? какую лучше купить? Жду ваших советов!

  • Света Самсонова (Москва)

    Вопрос: Почему принято следующее: "затраты" на производство и "расходы" на продажу?